NIA 720

NIA 720 Otra Información 

Esta nia trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a otra información que sea agregada al informe de auditoria, una entidad emite anualmente un informe en el que, junto con sus estados financieros, puede adjuntar otra información financiera y no financiera, tales como informes de la administración o del directorio, datos del entorno económico, desembolsos de capital, etc.  esta otra información financiera y no financiera, se llama “otra información”.

Objetivo: 

Establecer normas y lineamientos sobre la consideración del auditor respecto de otra información, sobre la que el auditor no tiene la obligación de dictaminar, en documentos que contienen estados financieros auditados.

El auditor debe leer esta otra información, a fin de identificar inconsistencias de importancias relativa.

Una inconsistencia de importancia relativa es cuando esa otra información contradice la información de los estados financieros auditados. Puede existir dudas sobre las conclusiones de la auditoría.

Oportunidad de la otra información: el auditor debe tener acceso oportuno a la otra información.

Inconsistencias de importancia relativa.

Si hay inconsistencias de importancia relativa: El auditor deberá determinar si es necesario modificar
la otra información, o modificar los estados financieros.

Si la entidad se niega a modificar los estados financieros, el auditor deberá emitir su dictamen con
salvedad o con opinión adversa.

 

Si es necesario modificar la otra información y la entidad no lo hiciere, el auditor deberá incluir un
párrafo de énfasis en el dictamen.

Representaciones erróneas.

Si en la otra información esta mal declarada o mal presentada: El auditor deberá discutir con la administración el asunto. Si no quedara satisfecho, deberá solicitar opinión a terceros calificados.

En caso de representación errónea que la entidad se niega a corregir, deberá notificar a los representantes.

Informes

Informes de Auditoria Fraude

El Fraude: Podemos afirmar que es un engaño hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, simulación, etc. El término "fraude" se refiere al acto intencional de la Administración, personal o terceros, que da como resultado una representación equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:

Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos. Malversación de activos Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos.

Registro de transacciones sin sustancia o respaldo Mala aplicación de políticas contables.

Informe sobre Fraude o Error:

A la administración; respecto al fraude el auditor evaluaría la responsabilidad de la administración, si esto conlleva a que están inmersos buscaría a los socios o accionistas, o sino el auditor buscaría asesoría legal para auxiliarse en los procedimientos a seguir.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los EE.FF; si la empresa impide que obtenga suficiente evidencia, el auditor hace una observación o una abstención de opinión sobre los EE.FF.

Los fraudes y errores que se cometen en los entes se pueden agrupar en dos grandes categorías:

Los balances falsos, que resultan de la adulteración deliberada de la información que está contenida en ellos.

Los balances irreales, es decir, que no presentan razonablemente la situación debido a errores contables cometidos involuntariamente

Fraudes cometidos por el empresario

Los fraudes perpetrados por el empresario o la alta gerencia o Dirección del ente pueden basarse, entre otros, en los siguientes motivos:

Ø Obtener créditos bancarios.
Ø Aumentar el capital de la empresa.
Ø Efectuar la transferencia total o parcial del patrimonio de la empresa.
Ø Obtener beneficios ilícitos con la incorporación de nuevos socios o la transformación de la firma en otra de distinta naturaleza jurídica.
Ø Reducir la participación que pueda corresponder a los socios que se retiren de la empresa.
Ø Burlar a los acreedores en el caso de arreglos judiciales o extrajudiciales.
Ø Realizar maniobras propias de la quiebra fraudulenta.
Ø Defraudar al fisco.
Ø Interesar a terceros en la realización de determinadas operaciones.
Ø Elevar o disminuir el reparto de utilidades.
Ø Reducir o eliminar las pérdidas de la empresa.
Ø Defraudar a los socios que no intervienen en administración de los negocios. Tranquilizar a los socios o acreedores disconformes.

Fraudes que puede cometer el personal.

Las principales formas son:

Ø Omitiendo asentar partidas en la contabilidad.
Ø Falseando registraciones contables.
Ø Empleando comprobantes ya contabilizados a los que se les cambia la fecha.
Ø Falsificando firmas.
Ø Cometiendo errores de suma.
Ø Reteniendo cobranzas, haciendo notas de crédito falsas a favor de deudores o contabilizándoles descuentos inexistentes.
Ø Omitiendo contabilizar notas de crédito o descuentos a favor de la empresa.
Ø Registrando depósitos bancarios falsos.
Ø Liquidando sueldos y jornales a personas que no integran la nómina.
Ø Cargando a la empresa compras o gastos realizados para sí.
Ø No registrando devoluciones de mercaderías de clientes.

Auditoria Forense

Milton Maldonado la define de la siguiente manera: 

La Auditoria Forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del Auditor van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el término forense. […] Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción conviene señalar que la Auditoría Forense, para profesionales con formación de Contador Público, debe orientarse a la investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o cualquier organización que maneje recursos.  

Propósito de la auditoría forense

Tiene como propósito proporcionar la evidencia suficiente de los hechos mediante la aplicación de técnicas y procedimientos de auditoría, en un periodo determinado, para demostrar la consumación de un delito en perjuicio del patrimonio de una entidad, determinando el monto correspondiente de dicho delito, poniéndolo a disposición de la autoridad. 

Encargado de llevar a cabo una Auditoría Forense

El auditor forense “debe ser un profesionista con cualidades específicas y contar con experiencia y conocimientos básicos en las materias de contabilidad, auditoría, control interno, fiscal, finanzas, técnicas de investigación, leyes y otras materias a fines a la parte económica administrativa.” 

Los auditores forenses obtienen la certificación que acredita su conocimiento y experiencia en el área, ese certificado es el CFE (Examinador de Fraude Certificado), mediante la ACFE (Asociación de Examinadores de Fraude Certificados) que es la organización más grande del mundo en lucha contra el fraude y el principal proveedor de formación contra el fraude. 

Auditoría forense: herramienta preventiva y detectiva

El principal objetivo de la auditoría forense es la prevención y detección de actos ilícitos: fraudes, lavado de dinero, corrupción, entre otros. Suelen llevarse a cabo dentro de una entidad, aparentemente, de manera legal por los propios empleados y altos mandos, por lo cual es difícil detectarlos a tiempo si no se cuenta con los controles internos adecuados.

Para alcanzar este objetivo es necesario realizar una evaluación minuciosa de los procesos y procedimientos que se llevan a cabo en cada una de las áreas de la entidad, que permita definir con precisión el personal que participa en cada uno de ellas, así como los documentos empleados en su desarrollo, con el objetivo de determinar el grado de responsabilidad de cada una de las personas involucradas para saber qué parte del proceso y qué personal está infringiendo la normatividad establecida.

 

NIA 800

NIA 800 Dictamen con propósito especial

Esta NIA se aplica en una auditoría de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos, es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son aplicables con respecto a:

La aceptación del encargo

La NIA 210 requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco de información financiera utilizado en la elaboración de los estados financieros poniendo énfasis en: la finalidad para la cual se han preparado los estados financieros, los usuarios a quienes se destina el informe y las medidas tomadas por la dirección para determinar que el marco de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias

Para determinar la aceptabilidad del marco de información financiera en las circunstancias del encargo, es necesario considerar si el marco presenta los atributos que muestran habitualmente los marcos de información financiera aceptables, los cuales son: relevante, integro, fiable, neutral, comprensible.

La planificación y la realización de dicho encargo

El auditor debe cumplir con:

·         Los requerimientos de ética aplicables,

·         Todas las NIA aplicables a la auditoría.

·         También exige que el auditor cumpla cada uno de los requerimientos de una NIA salvo que, en las circunstancias de la auditoría, no sea aplicable la totalidad de la NIA o el requerimiento no sea aplicable.

La formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros.

 

El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditoría con propósito especial, se basa siempre en la NIA 700, cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deberá considerar la contenido y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deberá hacer los cambios apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA.

El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de las evidencias obtenidas durante el trabajo de auditoría con propósito especial como la base para una expresión de opinión. El dictamen deberá contener una clara expresión de opinión.

Ejemplos de estados financieros con fines específicos:

      ·       Estados financieros que acompañan a una declaración de impuestos de la entidad.

·         Contabilización con criterio de caja de la información sobre flujos de efectivo que tenga que preparar una entidad para sus acreedores;

·         Las disposiciones sobre información financiera establecidas por un regulador con el fin de cumplir los requerimientos de dicho regulador; o

·         Las disposiciones sobre información financiera de un contrato, tal como emisión de obligaciones, un contrato de préstamo o una subvención.

El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditoría con propósito especial, se basa siempre en la NIA 700.

Informacion Comparativa NIA 710

NIA 710 Información comparativa

El auditor de conformidad con esta NIA debe obtener evidencia sobre la información comparativa que se presenta en los estados financieros, considerando que dicha información debe estar correctamente revelada en todos los aspectos importante.

Con los procedimientos de auditoria adecuados el auditor debe evaluar si los montos de la información comparativa concuerdan con respecto a los periodos anteriores, y en relación a las políticas contables que sean uniformes de un periodo a otro.

Si hay una posible incorrección en la información comparativa el auditor debe emplear procedimientos adicionales para establecer si existe dicha incorrección. Otro procedimiento adecuado en estas circunstancias es la solicitud de manifestaciones escritas de los periodos anteriores.

En el dictamen el auditor dará su opinión refiriéndose a cada periodo que se presenta en los estados financieros y de los cuales expresa una opinión de auditoria.

Información comparativa: importes e información a revelar incluidos en los estados financieros y relativos a uno o más periodos anteriores.

Cifras correspondientes a periodos anteriores: información comparativa consistente en importes e información revelada del periodo anterior que se incluyen como parte integrante de los estados financieros del periodo actual.

Estados financieros comparativos: información comparativa consistente en importes e información a revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos de comparación con los estados financieros del periodo actual, y a los que, si han sido auditados, el auditor hará referencia en su opinión.

Dictamen NIA 705

Informe de Auditoría

Es el documento que contiene el dictamen del auditor. Es el producto terminado de una auditoría de estados financieros o áreas específicas, cuando el contador público y auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados por una empresa, el objetivo final en su actuación profesional será el de dar un dictamen en el que se hagan constar que dichos estados presentan razonablemente, la situación financiera y los resultados de la operación y el flujo de efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o normas internacionales de información financiera.

NIA 705 DICTAMEN MODIFICADO

Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: opinión con salvedades, opinión desfavorable (adversa) y denegación (abstención) de opinión.

La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende de:

1.    la naturaleza de la cuestión que origina la opinión modificada, es decir, si los estados financieros contienen incorrecciones materiales o, en el caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditaría suficiente y adecuada, si pueden contener incorrecciones materiales; y

2.    El juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos de la cuestión en los estados financieros.

Objetivo: El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los estados financieros cuando:

1.  el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditaría obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material; o

2. el auditor no pueda obtener evidencia de auditaría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material.

Dictamen NIA 700

NIA 700 Formación de opinión y emisión Informe de auditoria

Para la formación de una opinión sobre los estados financieros que se están auditando se debe tomar como base lo que indica la NIA 700, esta nos da los lineamientos a considerar al momento de tener una opinión.

Alcance

Esta NIA nos indica la responsabilidad que tiene un auditor de formular una opinión sobre los estados financieros que está auditando, considerando la estructura y contenido del informe en los casos que se dé una opinión modifica o la inclusión de párrafos de énfasis o de otros asuntos.

Es aplicable a la auditoria de un conjunto completo de estados financieros, si son estados financieros con fines específicos se aplica la NIA 800 y si se tratara de un solo estado financiero o cuenta se aplica la NIA 805.

Objetivos

El principal objetivo de esta NIA es que el auditor se pueda formar una opinión sobre los estados financieros y expresar dicha opinión con claridad en el informe que presentará al finalizar la auditoria.

Requerimientos

La opinión del auditor se enfocará sobre si los estados financieros están preparados en todos los aspectos materiales de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Al obtener una seguridad razonable sobre los estados financieros el auditor debe considerar dentro de su conclusión las directrices que indican la NIA 330 evidencia de auditoria, NIA 450 Incorreciones no corregidas son materiales.

·         Las evaluaciones que debe tomar en cuenta el auditor para obtener una opinión son:

·         Si se revelan adecuadamente las políticas contables significativas.

·         Las políticas son adecuadas con el marco de información financiera.

·         Si la dirección realizó estimaciones contables razonables.

·         La información proporcionada es fiable, comparable y comprensible.

·         Los términos utilizados son adecuados dentro de los estados financieros.

Tipos de opinión

Opinión no modificada: se da este tipo de opinión cuando los estados financieros auditados fueron preparados en todos sus aspectos materiales conforme al marco de información financiera aplicable.

Opinión modificada. Se da cuando el auditor determina con base a su evidencia que los estados financieros auditados no están libres de incorrecciones materiales o bien que no pudo obtener evidencia suficiente y adecuada. 

Estructura del informe de auditoría

Título: Indique que es un informe de auditor independiente.
Destinatario: a quien va dirigido el informe.
Opinión del auditor: en esta parte se identifican los estados que han sido auditados.
Fundamento de la opinión: parte que servirá de sustento a la opinión que se esté dando en el informe.
Empresa en funcionamiento
Cuestiones clave de auditoria.
Responsabilidad de la dirección.
Responsabilidad del auditor.
Nombre del socio del encargo
Firma del auditor
Dirección del auditor.
Fecha del informe.

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Informes Gerenciales

INFORMES GERENCIALES

Estos informes son de mucha importancia para la gerencia en la toma de decisiones y para ello debe contar con información apropiada, precisa y confiable. Los gerentes solicitan  reportes con información oportuna, pero sino esta realizada de manera adecuada, la función de la auditoria puede no tener efectividad, disminuyendo la oportunidad de contar con herramientas para llevar a cabo una mejora continua. 

Metodología para elaborar un informe gerencial 

1. Obtención de información: se puede obtener de fuentes primarias, secundarias.
• Primarias, son las que proveen un testimonio o evidencia directa sobre el tema de investigación, por personas directamente implicadas en el hecho.
• Secundarias, estas respaldan el análisis e interpretación de las fuentes primarias y generalmente dan paso a las investigaciones.
2. Validación de la información: es establecer si la información obtenida es puntual, precisa y confiable, en la cual se pueda basar el auditor para dar una opinión sobre el tema investigado.

Elementos de los informes gerenciales

Portada: que contiene titulo del informe, autor, ciudad, fecha, nombre de la compañía.

Tabla de contenido: es el listado en donde se presentan los elementos que conforman el informe.

Resumen: debe incluir titulo, nombre de las personas que lo elaboraron, metas, objetivos, análisis y conclusiones obtenidas. 

Introducción: debe ser una presentación global, clara y concisa del contenido.

Cuerpo: es la parte medular del informe, donde se describe detalladamente la metodología, los resultados, la discusión de los resultados, comparación de los objetivos.

Conclusión: las conclusiones en este informe deben aportar los resultados del balance entre los resultados esperados contra los obtenidos, así como las recomendaciones para lograr el cumplimiento de las metas de la organización. 

Ejemplo